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管理会计与内审:落地应为“连理枝”

来源:财会信报       添加日期:2018年05月11日

  经济全球化给我国企业的发展带来了机遇与挑战,想要进行管理转型升级,增强价值创造力,离不开企业内部审计的支持。内部审计在促进企业加强风险管理、改善内部控制、提升企业管理水平方面具有不可替代的功能。而内部审计职能的实现离不开先进的管理方法和工具,这其中也包括管理会计。管理会计与内部审计互为基础,相互联系,可共同推动提升企业管理水平、改善经营效率。
  管理会计是通过各类工具如:本量利、平衡记分卡、EVA、价值链管理等分析企业经营数据,起到优化决策、强化监督的作用。而内部审计是一种企业进行管理控制的有效的工具,可提高企业提供的财务信息的可信度,有效降低企业的财务风险,同时可对组织内部滥用职权、非理性决策等起到抑制作用。内部审计与管理会计有着共同的目的:提高企业管理水平、改善经营管理、实现价值增值。二者会相互影响,一方面通过管理会计可分析评价企业的经营状况,这其中包含内部审计部门;而管理会计又是内部审计控制和监督的对象之一。另一方面,管理会计提供的数据又是企业进行内部审计的基础;同时企业内部审计职能的发挥又离不开利用先进的管理方法和工具。因此二者可落地为“连理枝”,协同作用提升企业价值。
  “琴瑟和鸣”,实现全面风险管理
  风险是企业确定战略发展方向以及持续经营的重要因素。在进行风险管理时,内部审计可以收集整理内部资料为基础,以风险为导向,对存在的问题进行分析控制,提出建议。在此期间可应用管理会计工具比如风险矩阵模型,内部审计人员就可审识企业风险发生的可能性及伤害的严重程度,进行综合评估,同时可定性审视评价。具体表现为内部审计人员可利用穿行测试、跟踪审计等方法对风险进行识别、判定、估计、评估,准确把握企业真实经营状况,规避风险。
  管理会计可促使其形成全过程、多维度的全面风险管理。如对于企业资金的预算管理,管理会计可以风险规避、价值创造为核心,充分考虑内外部环境和公司经营管理现状,运用目标成本法、本量利分析等确定期望利润,编制以产品、部门为预算单元的“分条”预算,然后形成“条块”结合的精细化预算管理。而管理会计基本职能的实现需要内部审计的支持,内部审计可以监督考察管理会计报告提供的财务数据的真实性、合理性,评价企业资源是否得到充分利用、周转效率是否提高,发现问题并提出改进意见,降低企业风险,最终形成价值创造合力。
  共同辅助企业进行价值链管理
  根据波特的价值链理论,管理会计与内部审计都属于企业价值增值中的支持性活动,共同辅助价值链管理。将管理会计的一系列工具如:全面预算、经济增加值等嵌入企业价值链,可实现企业以价值增值为目的,战略目标为导向,成本动因分析为根本,重塑价值链,进行价值链上下游企业与销售渠道的重新选择;同时以价值链上作业间的联系为分析对象开展企业管理活动,如搜集、加工、存储、提供与企业管理决策高度相关的信息,提高企业决策的质量。基于此,内部审计可对管理会计提供的财务信息进行再控制,推动企业风险管理、内部控制建设。如内部审计可对企业变更供应商、重塑价值链等进行审计监督,帮助企业发现并评价其中的重大薄弱环节并提出改进意见,规避经营风险,促使建立更完善的价值链,实现企业增值。
  提高信息耦合度,“东鸣西应”实现企业增值
  管理会计和内部审计的发展轨迹均是围绕企业价值增值展开的,前者是“效率———效益———价值链优化”,后者是沿着“业务流程与系统优化———公司治理、风险管理和内部控制———公司效率和资金积累———未来价值创造”,最终目的均是实现价值创造。因此,提高管理会计与内部审计的信息耦合度,可促使二者相互协作增加企业价值。
  管理会计提供的信息是内部审计依赖的根基。一方面管理会计自身可致力于企业增值,通过EVA经济增加值可引导企业优化内部资源配置,向价值创造力强的产品及区域倾斜,将投入和回报结合;也可根据成本性态分类管理经营费用,对维持日常经营的费用实行责任制管理和标准制,对与产品营销相关的广告宣传费、招待费等实行与产品业绩挂钩的管理模式,引导向贡献大的产品、部门和个人倾斜。同时管理会计要考核内部审计部门是否实现降低成本、间接实现企业增值、为企业提供内部审计建议改善运营,这也需要使用到量化的考核数据,这些数据的提供都需要科学的管理工具和方法。另一方面,内部审计可利用管理会计工具、方法致力于企业增值。如针对企业产品生产的业务流程与业务系统,内部审计可以采用评价指标体系,如结合平衡记分卡;针对企业治理、风险管理,企业内部审计部门可结合全面预算管理、单位风险管理框架;针对公司效率、资本累积等,内部审计可使用本量利分析、作业成本法;针对企业未来价值的创造,内部审计可使用EVA经济增加值模型。随着经济发展形势的不断变化,应进一步加强企业内部审计和管理会计之间的耦合关系,使之共同协作。
  管理会计与内部审计本为连理枝,应在全面风险管理、价值链管理、企业增值等各方面进行融合,形成增值型内部审计、价值创造型管理会计,实现“琴瑟和鸣”———促进经济实体有效运营、提升管理水平、实现企业增值。
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