问题：我们企业是生产型出口企业，这个月申报出口退税时，免抵退税额大于期末留抵税额，从网上得知应退税额为留抵税额，差额计入借方：应交税金——增值税（出口抵减内销应纳税额）。想请教如下问题：1、该科目将来在什么情况下才会转出；2、如果将来有留抵税了，这部分税额是否可以申请退税。具体流程及账务如何处理；3、如果企业有内销，可否作为进项税额抵扣；4、计入该科目是否需要缴纳城建税等附加税？

答：“免、抵、退”处理。《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第二条（一）规定，免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见附件4）及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见附件5）出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）规定，

实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。  

 依据上述规定，实行“免、抵、退”出口货物，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。 　

例：具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。2016年12月出口销售818730元，内销金额200000元，销项税额34000元，当月购进原材料等辅助材料470588元，进项税额合计80000元。假设内外销货物增值税税率17％，出口货物退税率为15％。无上期留抵税额。 其帐务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件   

　　借：原材料等科目 470588  

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）80000

            贷：银行存款 550588

（2）产品外销 ：

借：应收外汇账款 818730

     贷：主营业务收入 699769

            应交税费——应交增值税（减免税）118961

借：应交税费——应交增值税（减免税）118961

    贷：营业外收入——政府补助

（3）内销产品：  

借：银行存款 234000

    贷：主营业务收入 200000   

           应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

（4）月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：

当期免抵退税不得免征和抵扣额＝818730×（17％－15％）＝16374．6（元）

借：主营业务成本 16374.6

    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 16374．6

（5）计算应纳税额：

本月应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝34000  －（80000－16374.6）＝－29626．6（元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为29626.6元

（6）计算应退税额和应免抵税额：

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝818730×15％＝122809．5（元）

当期期末留抵税额29626．6元≤当期免抵退税额122809．6元时：

当期应退税额＝当期期末留抵税额＝29626．6（元）

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝122809．5－29626．6＝93182.9（元）  

　　            借：其他应收款 29626．6  

　　　　            应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）93182.9  

　　　           贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 122809．5  

　　（7）收到退税款时 ：  

　　       借：银行存款 29626．6

                  贷：其他应收款 29626．6

出口附加税费。《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）第一条规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

据此，出口货物当期免抵税应计缴城建税和教育费附加9318.29元【93182.9×（7%+3%）】 。