兼职大学生，是否只能按20%代扣代缴个税？

问题：我公司为劳务派遣公司，收入、成本是否按收到和支付的劳务费入账？增值税如何计提和缴纳？我公司主要聘请的是大学生兼职，发给他们的工资是我公司成本还是劳务费呢？给他们发工资时是否只能按20%代扣代缴个税？为兼职大学生定期提供的茶点、水果应计入哪个科目？为兼职大学生购买的意外险应计入哪个科目？

答：1、劳务派遣。《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第一条规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

《天津市地方税务局、天津市国家税务局关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知》（津地税企所[2010]6号）规定，

二、收入的确认

　　劳务派遣企业应以向用工单位收取的全部价款（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金等，下同）确认收入。

　　五、发票开具问题

　　劳务派遣企业向用工单位收取全部价款应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金应在同一张发票中注明。

依据上述规定，劳务派遣企业应以向用工单位收取的全部价款确认收入，将代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金确认为成本费用。可选择差额和简易计税方法依5% 计缴增值税并开具普通发票。

2、兼职《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）规定，个人兼职取得的收入应按照劳务报酬所得应税项目缴纳个人所得税；

据此，个人兼职应按劳务报酬所得计缴个人所得税；为兼职人员支付的茶点、水果、意外险计入成本费用，但不予税前扣除。

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