差额征税，按哪个方式合适？

问题:我们12月份开出的工程票是2016年5月1日前完工的一项工程，所以按差额征税，开票金额计1000万。同时我们的分包商给我们开的发票是600万。我们给总包的业主开1000万的发票的时候，必须按差额征税的方式给业主开发票。我现在结确认收入与成本的时候，如果按票面的差额征税方式，就不能按完工百分比法确认成本，如果按完工百分比法确认成本，又与发票上的差额征税数不同。请问按哪个方式合适？

答：《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号）规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）规定，

　销售业务的账务处理。企业销售 ….、服务、 …，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、 ……“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。

差额征税的账务处理。…. 按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、…. “工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

依据上述规定，差额纳税，应全额向付款方开具发票。除另有规定，差额扣除部分不予开具增值税专用发票，但可以开具增值税普通发票。由此，工程总包方向建设单位全额开具发票，分包方向总包方开具发票，作为总包方成本。适用简易计税方法的，差额征税账务处理如下：

按完工百分比确认收入

借：主营业务成本

贷：主营业务收入

借或贷工程施工——合同毛利

向业主办理工程价款

借：应收帐款 1000

贷：工程结算 970.87

应交税费——简易计税 29.12

取得分包方发票核算

借：工程施工 582.52

应交税费——简易计税 47.48（3% ）