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固定资产的计税基础是 170 还是 200 呢？
问题：在建工程 200，已计提减值准备 30，转入固定资产时
借：固定资产 170 借：在建工程减值准备 30 贷：在建工程 200
在建工程计提减值准备时，其计税基础仍应为 200，计提的 30 万元减值损失应调增应纳税所得。那么，当在建工程完工转入固定资产时，固定资产的计税基础是 170 还是 200 呢？计提在建工程减值准备时调增应纳税所得的 30 万元，此时是否可作调减处理呢？
答：《企业会计准则——应用指南》会计科目和主要账务处理
1603 固定资产减值准备
二、资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转减值准备。
1604 在建工程
在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
（三）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（×× 工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（×× 工程）。
据此，企业计提的“在建工程减值准备”无需减少在建工程成本，在建工程完工按发生额 200 万转入固定资产。对当期计提的资产减值损失，应作为纳税调增处理。
财税咨询专家
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